La sujeción al Impuesto la determina la residencia en territorio español. Se consideran residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

• - Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.
• - Que tengan su domicilio social en territorio español.
• - Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.

A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

No obstante, la Administración Tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún país o territorio de nula tributación, o considerado como paraíso fiscal, tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, salvo que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel país o territorio, así como que la constitución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.

Están sujetas al Impuesto sobre Sociedades:

- Toda clase de entidades siempre que tengan personalidad jurídica propia, excepto las sociedades civiles. Se incluyen, entre otras:

• - Las sociedades mercantiles, anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, laborales, etc.
• - Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.
• - Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.

- Además, las siguientes entidades carentes de personalidad jurídica propia:

• - Los fondos de inversión.
• - Las uniones temporales de empresas.
• - Los fondos de capital-riesgo.
• - Los fondos de pensiones.
• - Los fondos de regulación del mercado hipotecario.
• - Los fondos de titulización hipotecaria.
• - Los fondos de titulización de activos.
• - Los fondos de garantía de inversiones.
• - Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano común.
• - Los fondos de activos bancarios.

El domicilio fiscal de los sujetos pasivos será el de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección. En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Obligados a presentar la declaración del Impuesto

Están obligados a presentar declaración del Impuesto sobre Sociedades todos los sujetos pasivos del mismo con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el periodo impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al Impuesto. Como excepciones a la obligación general de declarar, las normas vigentes contemplan las siguientes:

- Las entidades declaradas totalmente exentas.

- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común respecto de aquellos periodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones y gastos que dan derecho a la reducción de la base imponible específicamente aplicable a estos sujetos pasivos.

- Las entidades parcialmente exentas, que cumplan los siguientes requisitos:

• - Que sus ingresos totales no superen los 100.000 euros anuales.
• - Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales.
• - Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

Período impositivo y devengo del impuesto

• Regla general

El periodo impositivo al que se ha de referir la declaración del Impuesto sobre Sociedades, coincide con el ejercicio económico de cada entidad.

• Reglas particulares

Aunque no haya finalizado el ejercicio económico, el período impositivo se entiende concluido en los siguientes casos:

• - Cuando la entidad se extinga. Se entiende producida la extinción cuando tenga lugar el asiento de cancelación de la sociedad en el Registro Mercantil.
• - Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.
• - Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
• - Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.

En ningún caso, el período impositivo puede exceder de doce meses.

Por lo que se refiere al devengo, el Impuesto sobre Sociedades se devenga el último día del período impositivo.

Modelos de declaración

- Modelo 200 o declaración del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, aplicable con carácter general.

- Modelo 220 (formato electrónico) o declaración del Impuesto sobre Sociedades aplicable a los grupos fiscales. Además, se aprueban los correspondientes documentos de ingreso o devolución:

- Modelo 200: Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre Sociedades.

- Modelo 206: Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español).

- Modelo 220 (formato electrónico): Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de consolidación fiscal.

El formato de este año no presenta novedades significativas manteniendo el formato de años anteriores y debiendo, con carácter previo a la presentación de la declaración, aparte de haber efectuado en su caso la autoliquidación del Gravamen único de revalorización de activos, dar cuenta de cierta información adicional a través de la cumplimentación de formularios específicos al efecto.

Una novedad la constituye el hecho de que los contribuyentes que hayan presentado la referida autoliquidación del Gravamen único sobre revalorización de activos, estarán obligados a presentar en todo caso por vía telemática a través de Internet la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a establecimientos permanentes.

Forma de presentar las declaraciones

La presentación de los modelos se llevará a cabo de la siguiente manera:

- Modelo 200:

• - Por vía telemática por Internet o mediante los modelos de declaración en papel del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el territorio español) ajustados a los contenidos del modelo 200 que se generen exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la AEAT a través de su Sede electrónica, a la que se puede acceder a través del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en https://www.agenciatributaria.gob.es.
  
  
• - La presentación telemática por Internet tiene carácter obligatorio en los supuestos en que el declarante esté adscrito a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la Agencia Tributaria, así como para todos los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada, o para aquellas entidades que tengan que presentar la información adicional a la declaración a través del formulario establecido al efecto o bien hayan tributado por el Gravamen único sobre revalorización de activos para sujetos pasivos del IS y contribuyentes del IRNR con establecimiento permanente.

- Modelo 220: por vía telemática.

Lugar de presentación de las declaraciones

Los lugares donde deben presentarse los modelos 200 y 206 en caso de presentación en formato papel, varían en función de cuál haya sido el resultado de la autoliquidación practicada:

- A ingresar

En cualquier entidad colaboradora en la gestión recaudatoria (bancos, cajas de ahorro y cooperativas de crédito), sita en territorio español.

- A devolver

En cualquier entidad colaboradora sita en territorio español en la que el sujeto pasivo del Impuesto tenga cuenta abierta a su nombre en la que desee recibir el importe de la devolución.

No obstante, si el contribuyente solicita la devolución por transferencia bancaria en una cuenta abierta en entidad de crédito que no actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria, el documento de ingreso o devolución debe ser presentado en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Cuando el sujeto pasivo o contribuyente que solicita la devolución no tenga cuenta abierta en entidad de crédito sita en territorio español, así como cuando no pueda presentar la declaración a través de entidades colaboradoras, el documento de ingreso o devolución ha de presentarse directamente, mediante entrega personal, en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

- Cuota cero o renuncia a la devolución

Si en el período impositivo objeto de la declaración no existe líquido a ingresar o a devolver, o si el sujeto pasivo renuncia a la devolución resultante de la autoliquidación practicada, la declaración ha de presentarse en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, bien directamente, mediante entrega personal en dichas oficinas o por correo certificado dirigido a las mismas.

- Autoliquidaciones con solicitud de compensación, aplazamiento o fraccionamiento, o reconocimiento de deuda.

Deben presentarse, directamente o mediante envío por correo certificado, en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

- Cuenta corriente tributaria

Los sujetos pasivos acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria que, no estando obligados a su presentación telemática, opten por presentar el correspondiente modelo en papel, han de hacerlo en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Plazo de declaración

- Modelo 200: en el plazo de los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Los sujetos pasivos cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado antes del 1-7- 2013, deben presentar la declaración dentro de los 25 días naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaración utilizando los modelos contenidos en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, que aprobó los aplicables a los periodos impositivos iniciados entre el 1-1-2011 y el 31-12-2011, en cuyo caso el plazo de presentación será el mencionado en el párrafo anterior.

- Modelo 206: en el plazo de los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo.

• - Cuando se entienda concluido el período impositivo por el cese en la actividad de un establecimiento permanente o, de otro modo, se realice la desafectación de la inversión en su día efectuada respecto del establecimiento permanente, así como en los supuestos en que se produzca la transmisión del establecimiento permanente a otra persona física o entidad, aquellos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca el titular del establecimiento permanente, la presentación de la declaración debe realizarse en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzca alguna de las circunstancias anteriormente mencionadas que motivan la conclusión anticipada del período impositivo, siendo el mencionado plazo independiente del resultado de la autoliquidación a presentar.
• - Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, en el caso de que cesen en su actividad, deben presentar la declaración en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca el cese.
• - Los contribuyentes cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad al 1-7-2013, deben presentar la declaración dentro de los veinticinco días naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaración utilizando los modelos y de acuerdo con el procedimiento contenido en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, anteriormente citada, en cuyo caso el plazo de presentación será en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca cualquiera de los supuestos mencionados anteriormente.

- Modelo 220: ha de presentarse dentro del plazo correspondiente a la declaración en régimen de tributación individual de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo.

Medios de pago

Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos cuyo período impositivo haya finalizado el 31-12-2012, que efectúen la presentación telemática de la declaración del IS y del IRNR, pueden utilizar como medio de pago de las deudas tributarias resultantes de la misma la domiciliación bancaria en la entidad de depósito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crédito), sita en territorio español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago, desde el día 1-7-2013 hasta el 20-7-2013, ambos inclusive.

Los pagos se entenderán realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerándose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de depósito.

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